《財稅[2008]170號》規定，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入u201c應交稅金一應交增值稅（進項稅額）u201d科目。

以下內容屬于歷史資料u2014u2014按照《財稅[2008]170號引》的規定，全國執行消費型增值稅。

根據u201c財政部、國家稅務總局關于印發《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知u201d（財稅[2004]156號），財政部制定了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規定》，現就有關稅務會計處理歸納探討如下：

會計科目

（一）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在u201c應交稅金u201d科目下增設u201c應抵扣固定資產增值稅u201d明細科目，并在該明細科目下增設u201c固定資產進項稅額u201d、u201c固定資產進項稅額轉出u201d、u201c已抵扣固定資產進項稅額u201d等專欄。

u201c固定資產進項稅額u201d專欄，記錄企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

u201c固定資產進項稅額轉出u201d專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。

u201c已抵扣固定資產進項稅額u201d專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。

（二）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業，應在u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅u201d科目下增設u201c新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額u201d專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。

賬務處理

（一）進項稅額

1、企業國內采購的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額入賬。購入固定資產發生的退貨，作相反的會計分錄。

例（1） 、甲企業從國內乙企業采購機器設備一臺生產部門使用，專用發票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為：

借：固定資產 500000

應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

2、為購進固定資產所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按照應計入固定資產、工程物資等價值的金額，借記u201c固定資產u201d、u201c在建工程u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記相關科目。

例（2）、若上例為購進固定資產所支付的運輸費用5000元，取得發票。

則運輸費用可抵扣增值稅5000*11%=550元，會計處理為：

借：固定資產 4450

應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 550

貸：銀行存款 5000

3、企業接受捐贈轉入的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目，按照確認的固定資產價值（已扣除增值稅，下同），借記u201c固定資產u201d、u201c工程物資u201d等科目，如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數，貸記u201c待轉資產價值u201d等科目，如果接受捐贈企業自行支付固定資產增值稅，則應按支付的固定資產增值稅進項稅額，貸記u201c銀行存款u201d等科目，按接受捐贈固定資產的價值，貸記u201c待轉資產價值u201d科目。

例（3）、甲企業接受丙企業捐贈轉入的機器設備一臺，專用發票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業代為支付了固定資產進項稅額。會計處理為：

借：固定資產 500000

應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：待轉資產價值 585000

如果接受捐贈甲企業自行支付固定資產增值稅

借：固定資產 500000

應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：銀行存款 85000

待轉資產價值 500000

4、企業接受投資轉入的固定資產，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按照確認的固定資產價值，借記u201c固定資產u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記u201c實收資本u201d等科目

例（4）、甲企業接受A公司投資轉入的汽車一輛，專用發票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為：

借：固定資產 100000

應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 17000

貸：實收資本 117000

5、企業購進用于自制固定資產的貨物，按照增值稅專用發票上注明的稅額，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記u201c工程物資u201d科目，按照應付或實際支付的金額，貸記應付款或貨幣資金等類型科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

例（5）、甲企業購進材料一批用于在建工程，專用發票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。

借：工程物資200000

應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 34000

貸：應付票據234000

6、 企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記u201c在建工程u201d等科目，貸記u201c原材料u201d等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉出）u201d科目。

例（6）、企業將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。

借：在建工程30000

應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 5100

貸：原材料30000

應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額轉出） 5100

7、企業接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記u201c在建工程u201d科目，按照應付或實際支付的金額，貸記u201c應付賬款u201d、u201c應付票據u201d、u201c銀行存款u201d等科目。

8、企業進口固定資產，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記u201c固定資產u201d、u201c工程物資u201d等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記u201c應付賬款u201d、u201c應付票據u201d、u201c銀行存款u201d、u201c長期應付款u201d等科目。

（二）銷項稅額

1、企業將自制或委托加工的固定資產用于非應稅或免稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記u201c在建工程u201d等科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

2、企業將自制、委托加工或購進的固定資產（包括接受捐贈取得的固定資產及投資者投入的固定資產）作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記u201c長期股權投資u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

3、企業將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記u201c利潤分配u2014u2014應付普通股股利u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

4、企業將自制、委托加工的固定資產用于集體福利和個人消費，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記u201c應付福利費u201d等科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

5、企業將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人，應按視同銷售貨物計算應交的增值稅，借記u201c營業外支出u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

例（7）、甲企業以自制的新固定資產鏟車一部價值10000元，用于本企業辦公樓的建設。

借：工程物資11700

貸：固定資產 10000

應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額） 1700

6、企業購入固定資產時已按規定將增值稅進項稅額記入u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目的，如果相關固定資產專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及將固定資產供未納入《規定》適用范圍的機構使用等，應將原已記入u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）u201d科目。

企業購進的固定資產，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產的成本，并按企業會計制度及相關準則的規定進行會計處理。

例（8）、承例1，若甲企業以此項固定資產專用于用于免稅項目。

借：固定資產 85000

貸：應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出） 85000

7、企業銷售本企業已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已記入u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目的，銷售時根據計算確定的增值稅銷項稅額入賬。

企業銷售本企業已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未記入u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記u201c應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）u201d，貸記u201c固定資產清理u201d科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記u201c固定資產清理u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額）u201d科目。

例（9）、承例1，一年后甲企業將該機器設備轉讓給B公司（屬于增值稅轉型范圍內的行業），取得轉讓收入351000.

甲企業處理：

借：固定資產清理400000

累計折舊 100000

貸：固定資產 500000

借：固定資產清理51000

貸：應交稅金u2014u2014應交增值稅（銷項稅額） 51000

借：銀行存款 351000

貸：固定資產清理351000

借：營業外支出100000

貸：固定資產清理100000

B企業處理：

借：固定資產 300000

應交稅金u2014u2014應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 51000

貸：銀行存款 351000

（三）期末結轉

按照規定，將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，如果足夠抵扣，則不需要進行會計處理；否則借記u201c應交稅金u2014u2014（未交增值稅）u201d科目，貸記u201c應交稅金u2014u2014應交增值稅（進項稅額）u201d科目。