對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等,企業應當在u201c應交稅費u201d科目下設置相應的明細科目進行核算,貸方登記應交納的有關稅費,借方登記已交納的有關稅費,期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。
應交資源稅企業對外銷售應稅產品應交納的資源稅,借記u201c營業稅金及附加u201d科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交資源稅u201d科目;企業自產自用應稅產品而應交納的資源稅,借記u201c生產成本u201d、u201c制造費用u201d等科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交資源稅u201d科目。
【例1】某企業對外銷售某種資源稅應稅礦產品2 000噸,每噸應交資源稅5元。
該企業的有關會計分錄如下:
單位稅額
借:營業稅金及附加 10 000
貸:應交稅費u2014u2014應交資源稅 10 000
企業對外銷售應稅產品而應交的資源稅=2 000×5=10 000(元)
【例2】某企業將自產的資源稅應稅礦產品500噸用于企業的產品生產,每噸應交資源稅5元。
該企業的有關會計分錄如下:
借:生產成本 2 500
貸:應交稅費u2014u2014應交資源稅 2 500
企業自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅=500×5=2 500(元)
應交城市維護建設稅企業應交的城市維護建設稅,借記u201c營業稅金及附加u201d等科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交城市維護建設稅u201d科目。
應交教育費附加企業應交的教育費附加,借記u201c營業稅金及附加u201d等科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交教育費附加u201d科目。教育費附加也計入營業稅金及附加帳戶里,不再計入其他應收款帳戶里了
應交地方教育費附加企業應交的地方教育費附加,借記u201c營業稅金及附加u201d科目,其中地方教育費附加為地稅,數額為營業稅金及附加的2%,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交地方教育費附加u201d科目。地方教育費附加也計入營業稅金及附加帳戶里,不再計入其他應收款帳戶里了
應交土地增值稅企業轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在u201c固定資產u201d等科目核算的,轉讓時應交的土地增值稅,借記u201c固定資產清理u201d科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交土地增值稅u201d科目;土地使用權在u201c無形資產u201d科目核算的,按實際收到的金額,借記u201c銀行存款u201d科目,按應交的土地增值稅,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交土地增值稅u201d科目,同時沖銷土地使用權的賬面價值,貸記u201c無形資產u201d科目,按其差額,借記u201c營業外支出u201d科目或貸記u201c營業外收入u201d科目。
【例3】某企業對外轉讓一棟廠房,根據稅法規定計算的應交土地增值稅為27 000元。
有關會計處理如下:
(1)計算應交納的土地增值稅:
借:固定資產清理 27 000
貸:應交稅費u2014u2014應交土地增值稅 27 000
(2)用銀行存款交納應交土地增值稅稅額:
借:應交稅費u2014u2014應交土地增值稅 27 000
貸:銀行存款 27 000
應交房產稅、土地使用稅等應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費
企業應交的房產稅、土地使用稅、車船稅,借記u201c稅金及附加u201d科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅)u201d科目。
企業應交的礦產資源補償費,借記u201c管理費用u201d科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014礦產資源補償費u201d科目。
應交個人所得稅企業按規定計算的代扣代交的職工個人所得稅,借記u201c應付職工薪酬u201d科目,貸記u201c應交稅費u2014u2014應交個人所得稅u201d科目。
【例4】某企業2012年10月結算10月份應付職工工資總額200 000元,代扣職工個人所得稅共計2 000元,實發工資198 000元。
該企業與應交個人所得稅有關的會計分錄如下:
借:應付職工薪酬u2014u2014工資 2 000
貸:應交稅費u2014u2014應交個人所得稅 2 000