商品歸類在進(jìn)出口活動中的地位極為重要，商品歸類編碼決定了貨物的稅負(fù)大小、貿(mào)易管制要求以及出口退稅率的適用，它不僅是進(jìn)出口環(huán)節(jié)交易成本的關(guān)鍵因素，對一些通過退稅獲取經(jīng)營利潤的企業(yè)而言，商品歸類直接決定了出口貿(mào)易的可行性。然而，歸類規(guī)則又極具技術(shù)難度，商品中的任何細(xì)節(jié)差別都可能導(dǎo)致不同歸類，從而產(chǎn)生進(jìn)出口活動的不確定性。舉例而言，如上海的一家出口企業(yè)，這些年一直在上?？诎冻隹陔娮觾x器類產(chǎn)品，公司查詢了同行及國外廠商的歸類，確定了自己的商品歸類號，這些年海關(guān)一直沒有提出異議，但是今年年初，海關(guān)稅管中心認(rèn)為公司出口的稅號不對，依照海關(guān)認(rèn)定的稅號，公司的退稅只有5%，而公司申報的稅號退稅有10%，由此啟動了對進(jìn)出口企業(yè)近三年海關(guān)歸類申報情況的專項稽查。如稽查認(rèn)定商品HS編碼不實(shí)，引發(fā)的法律后果主要有如下：

（一）追征稅款：依照《中華人民共和國海關(guān)法》第六十二條“進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征。并按日萬分之五的比例追加滯納金。”

（二）行政處罰：依照《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第15條：“進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報的項目未申報或者申報不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得： ……（4）、影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。”




鑒于歸類商品編碼的不同，對應(yīng)的監(jiān)管條件及稅則稅率適用的不一樣，為獲取非法利益，存在當(dāng)事人故意不向海關(guān)如實(shí)申報商品編碼。但在實(shí)踐中，我們也發(fā)現(xiàn)很多當(dāng)事人為迅速出貨，避免延誤交貨期，產(chǎn)生違約金或額外承擔(dān)出運(yùn)港費(fèi)用，往往會通過委托所謂“有強(qiáng)大通關(guān)實(shí)力”的報關(guān)公司及報關(guān)員，依照其提供的編碼進(jìn)行申報，且一直沒有收到現(xiàn)場海關(guān)審單人員的質(zhì)疑，從而以為商品歸類不會發(fā)生爭議。或者迷信現(xiàn)場海關(guān)官員口頭給出的歸類決定，并未要求相應(yīng)的歸類決定書，造成日后被海關(guān)行政處罰時無法抗辯。




為給收發(fā)貨人或其代理人申報進(jìn)出口商品編碼提供參考，海關(guān)總署自2016年開始推行在電子口岸預(yù)錄入系統(tǒng)（QP）中增加了“歸類先例查詢功能”，該系統(tǒng)的特點(diǎn)是收發(fā)貨人或其代理人在向海關(guān)申報進(jìn)出口貨物時，可以通過該功能選取與本企業(yè)進(jìn)出口商品相同的歸類先例數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類申報。該系統(tǒng)僅限于《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》第80、81、82章商品，且涉及公式定價、特案以及尚未實(shí)現(xiàn)電子聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下原產(chǎn)地證書或者原產(chǎn)地聲明的，不納入試點(diǎn)范圍。值得注意的是，該系統(tǒng)提供的先例數(shù)據(jù)并非強(qiáng)制性要求，收發(fā)貨人或其代理人如不選取歸類先例數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)申報的，也可按現(xiàn)有規(guī)定自行申報歸類。

實(shí)踐中，一些公司對于發(fā)生商品歸類編碼爭議是否會導(dǎo)致海關(guān)追加處罰仍存在僥幸心理，多以為貨物貨值不大，即使被海關(guān)處罰后，罰金也不會過高，所以不會尋求律師的幫助。但是，海關(guān)無論是依照《中華人民共和國海關(guān)法》行使稽查權(quán)還是依照《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》行使追加處罰權(quán)，對于長期從事商品進(jìn)出口的公司而言，都不會僅針對一筆進(jìn)出運(yùn)貨物進(jìn)行處理。因此，公司應(yīng)當(dāng)充分意識到海關(guān)處罰的高風(fēng)險性，在受到海關(guān)質(zhì)疑時，應(yīng)當(dāng)馬上將爭議告知律師，由律師把握分析。

我們作為專業(yè)的海關(guān)律師團(tuán)隊，提出如下建議：




第一、確定正確的商品信息

歸類規(guī)則之所以技術(shù)性強(qiáng)，是因為規(guī)則涉及的商品細(xì)節(jié)條件繁多，我們常將商品歸類解釋為商品品名對應(yīng)的編號，其實(shí)不是太準(zhǔn)確，很多同一品名的商品在不同細(xì)節(jié)條件下，實(shí)際適用不同的歸類編號，即品名與歸類編號之間不總是一一對應(yīng)關(guān)系，比如同樣是品名為“巧克力”，“白巧克力”和“黑巧克力”的歸類就有天壤之別，它們甚至不屬于一個章節(jié)。這就要求實(shí)施歸類者充分掌握商品的一切必要信息后才開始著手歸類。實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的歸類人員并不直接接觸產(chǎn)品，而是被動的從其他部門得到商品情況的告知，以簡單籠統(tǒng)的商品信息進(jìn)行歸類，這樣往往存在歸類錯誤的風(fēng)險隱患。我們在執(zhí)業(yè)中注意到，有些企業(yè)成立了由采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)相關(guān)部門的聯(lián)席會議，由關(guān)務(wù)人員主導(dǎo)對商品信息進(jìn)行全面收集和研析，在此基礎(chǔ)上決定歸類編號，這種模式實(shí)值推薦。




第二、重視歸類推導(dǎo)程序

之所以要重視歸類推導(dǎo)程序，是因為實(shí)踐中有太多的誤解，即將稅則書視作字典，拿到商品名稱后直接翻閱稅則，查找相同品名稅目來確定歸類，這樣往往會導(dǎo)致歸類錯誤。歸類活動具有法定的邏輯程序，比如根據(jù)歸類總規(guī)則一，首先通過類注、章注、品目條文來確定或者排除相關(guān)類、章及品目，然后在子目中層層推導(dǎo)，必要時根據(jù)歸類總規(guī)則三來判定多個品目之間的取舍等。不同的歸類程序?qū)嶋H上會得出不同的歸類結(jié)果，很多歸類錯誤并非對實(shí)體規(guī)則的疏忽，而是適用了錯誤的歸類程序。我們在執(zhí)業(yè)中注意到，有些企業(yè)根據(jù)歸類規(guī)則制定了嚴(yán)密的歸類程序，并將其作為企業(yè)工作規(guī)范的組成部分，這種制度一方面使得企業(yè)在歸類活動中的正確率得以提高，避免了原則性歸類錯誤;另一方面在發(fā)生歸類爭議時，便于回溯原因、及時配合海關(guān)進(jìn)行歸類審核。




第三、掌握歸類依據(jù)

《進(jìn)出口商品稅則》列示的類注、章注、品目條文是我們用以歸類的重要并且基本的依據(jù)。但是商品世界包羅萬象，且層出不窮，一本稅則不可能對涉及商品的細(xì)節(jié)作出詳細(xì)解釋，有鑒于此，《進(jìn)出口稅則商品及品目注釋》 一書對稅則的所列商品及品目作了詳盡解釋，事實(shí)上擴(kuò)充或者限定了稅則有關(guān)商品的范圍，值得注意的是，《品目注釋》不僅僅是一本注釋書，其內(nèi)容同樣具有法律效力，因此在歸類活動中，尤其是對于一些疑難商品，稅則必須配合《品目注釋》同時使用才能正確合法的進(jìn)行歸類。此外，《中華人民共和國進(jìn)出口稅則本國子目注釋》、海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定也是歸類規(guī)則的組成部分，雖然這些文件涉及的商品范圍，比不上《品目注釋》全面周詳，但是隨著歷年積累，這類文件在歸類領(lǐng)域?qū)⑵鸬街匾饔?，企業(yè)在歸類過程中也需要結(jié)合使用，反之，如果上述文件已經(jīng)明確列名的商品歸類，企業(yè)未按照規(guī)定申報的，就可能被定性為申報不實(shí)。




第四、完善的歸類記錄與更新

企業(yè)內(nèi)部良好的歸類管理制度，不僅有助于提高歸類準(zhǔn)確率，同時也有利于與海關(guān)的溝通。比如存檔制度，企業(yè)確定歸類的過程往往也是一個交流的過程，不同部門、買賣雙方或者國內(nèi)外母子公司之間需要交流商品信息以便確定歸類，這些交流信息往往對證明商品歸類正確性具有重要作用，但實(shí)踐中，這些交流往往通過個人電子郵件進(jìn)行，如果遇到人員調(diào)整，這些信息就容易散失，一旦海關(guān)要求補(bǔ)充說明歸類依據(jù)，就很難及時遞交有關(guān)信息。因此，歸類過程中的交流文件最好建立專門的企業(yè)存檔，在企業(yè)范圍內(nèi)可以查詢。再比如一些企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)品特點(diǎn)建立了歸類規(guī)則資料庫，既方便企業(yè)內(nèi)部查詢，也便于關(guān)務(wù)培訓(xùn)。但是部分企業(yè)對歸類規(guī)則資料沒有定期更新，或者僅每年隨著稅則修訂更新一次，近年來海關(guān)商品歸類決定、裁定等文件往往一年內(nèi)不定期增補(bǔ)，一旦涉及歸類產(chǎn)品，企業(yè)往往就會發(fā)生歸類錯誤，因此，我們建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立歸類政策動態(tài)跟蹤機(jī)制，使企業(yè)產(chǎn)品能夠隨時適應(yīng)歸類規(guī)則的更新變化。