加工貿易


加工貿易，是指"兩頭在外”，即經營企業進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統稱料件），經加工或裝配后，將制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。開展加工貿易，需向海關辦理加工貿易手（賬）冊。

一般貿易

（1）原材料進口時需要繳納關稅、海關代征的增值稅、消費稅等（后者量少，略）；

（2）成品出口時，一般免征關稅；同時，可以申請出口退稅，如果有征退稅率差的部分，則需要計入生產經營成本，不予退稅。即：不予退稅計入成本稅額（不得免征和抵扣稅額）等于（征稅率-退稅率）×出口貨物離岸價格。

加工貿易

（1）原材料進口時，可緩征關稅、增值稅；

（2）成品出口時，一般免征關稅；同時成品加工增值部分可以申請出口退稅，如果有征退稅率差也需計入成本，不予退稅。即：不予退稅計入成本稅額（不得免征和抵扣稅額）等于（征稅率-退稅率）×（出口貨物離岸價-保稅料件貨值）

兩者比較——稅負差別

加工貿易進口保稅料件加工的成品全部復出口可以直接免除：保稅料件的進口關稅+保稅料件貨值×所生產成品的征退稅率差。同時，可以節省海關代征增值稅的資金占用。

例：甲公司的某項業務中，進口原材料的付匯金額為100萬元，原材料的關稅稅率為5%,增值稅稅率為13%，利用該原材料加工的成品出口不含稅金額為200萬元，增值稅退稅稅率為10%，該原材料加工成產品需要消耗國內購進的輔助材料，不含稅金額為60萬元。分析該原材料以一般貿易進口和進料加工在現金收支上的差別。

一般貿易

現金支出:

1、原材料進口付匯100萬；

2、原材料關稅100×5%=5萬；

3、原材料進口增值稅：（100+5）×13%=13.65萬

4、輔料60萬；

5、輔料增值稅60×13%=7.8萬

支出合計：100+5+13.65+60+7.8=186.45萬

現金收入：

1、出口收匯：200萬；

2、出口退稅：200×10%=20萬

收入合計：200+20=220萬

現金收支凈額：

220-186.45=33.55萬

進料加工

現金支出：

1、原材料進口付匯100萬；

2、原材料關稅0；

3、原材料進口增值稅：0

4、輔料60萬；

5、輔料增值稅60×13%=7.8萬

支出合計：100+60+7.8=167.8萬

現金收入：

1、出口收匯：200萬；

2、出口退稅：(200-100)×10%=10萬

收入合計：200+10=210萬

現金收支凈額：

210-167.8=42.2萬

進料加工與一般貿易現金收支差別：

42.2-33.55=8.65萬

8.65萬元由兩部分構成：

一是關稅+關稅×增值稅率，

即：100×5%+100×5%×13%=5.65萬；

二是征退稅率差造成的不得免征和抵扣稅額，即：（征稅率-退稅率）×保稅料件貨值等于（13%-10%）×100=3萬

其中，生產企業可在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前收齊有關憑證向主管稅務機關申請增值稅免抵退稅，關稅和不得免征和抵扣稅額不能申請免抵退稅，計入企業生產經營成本。

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